Яндекс.Метрика

Учет импортных товаров

 

консультант

приветствие

Бухгалтерский и налоговый учет

при импорте

Налоговый кодекс Российской Федерации

ПБУ в Российской Федерации

Гражданский кодекс Российской Федерации

Когда по условиям контракта применяется российское законодательство, то право собственности на товар переходит к импортеру согласно ст. 223, ст. 224, ст. 458 ГК РФ:

  • в момент предоставления товара в распоряжение импортера (получения от продавца сообщения о готовности товара) — в случае самовывоза;

  • в момент передачи товара продавцом импортеру — в случае наличия обязанности импортера осуществить доставку товара;

  • в момент сдачи товара продавцом перевозчику или сдачи товара в организацию связи — если при выполнении соответствующих действий обязанности продавца по передаче товара считаются выполненными.

Если по условиям договора импортер обязан получить товар у третьего лица, право собственности на товар переходит к импортеру в момент передачи коносамента или другого товаро-распорядительного документа на товар (ст. 224 ГК РФ).

Если в договоре не указано применимое право, то для определения момента перехода права собственности, если он не прописан в договоре, надо ориентироваться на право страны продавца (экспортера) (ст. 1211, ст. 1206, ст. 1215 ГК РФ).

Расчеты с иностранными поставщиками товаров требуют от импортера не только наличия валютного счета, но и соблюдения условий, установленных Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» . Для осуществления оплаты в пользу поставщика товаров импортер должен оформить в банке, со счета в котором осуществляется платеж поставщику, паспорт импортной сделки, а также предоставить в банк справку о валютных операциях одновременно с платежным поручением на оплату в пользу поставщика, оформленную в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ .

Не позднее 15 календарных дней после окончания месяца, в котором товары были ввезены на таможенную территорию России, импортер должен представить в банк, оформивший паспорт сделки:

  • копию таможенной декларации, заверенную сотрудником таможни;

  •  накладные или другие товаро-сопроводительные документы, подтверждающие факт импорта товаров;

  • два экземпляра справки о подтверждающих документах.

Указанные документы предоставляются в порядке и по форме, установленным Положением ЦБ РФ .

Поскольку справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах относятся к формам учета по валютным операциям, нарушение порядка и сроков их представления является административным правонарушением. Должностные лица организации-импортера могут быть оштрафованы на сумму от 4000 до 5000 руб., сама организация — на сумму от 40 000 до 50 000 руб. ( ст. 15.25 КоАП РФ).

Акциз платится за ввоз подакцизных товаров в соответствии со ст. 181, ст. 182 НК РФ;

Акцизы включаются в стоимость импортных товаров (кроме случаев, указанных в ст. 199 НК РФ.
Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимаются к вычету по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в ст. 170 НК РФ.

Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:

  • внешнеэкономический договор (контракт);

  • инвойс (счет) иностранного контрагента;

  • платежное поручение об оплате таможенных платежей;

  • таможенная декларация, в которой указана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне.

  • товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

На основании вышеприведенных документов импортер делает запись в книге покупок на сумму НДС, указанную в ГТД. Основанием для записи в книге покупок служит таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость), Указанные документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур .

ГТД и КТС(корректировка таможенной стоимости) подшиваются в журнал полученных счетов-фактур.

Уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, учитываются в стоимости таких товаров в следующих случаях (ст. 170 НК РФ):

  • если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
  •  если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;
  •  если организация не является плательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы в виде УСН с объектом налогообложения «доходы» либо ЕНВД или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов согласно ст. 346.16 и ст. 346.5 НК РФ соответственно.

  • ввоз товаров не подлежащих налогообложению (ст. 150,ст. 183 НК РФ);
  • особенности налогообложения при ввозе товаров (ст. 151, ст. 152, ст. 185, ст. 186 НК РФ);
  • порядок определения налоговой базы при ввозе товаров (п. 1 ст. 153, ст. 160, 191 НК РФ);
  • налоговые ставки (ст. 164, ст. 193 НК РФ);
  • порядок исчисления налога при ввозе товаров (ст. 166, ст. 194 НК РФ);
  • порядок отнесения сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);
  • порядок применения вычетов (ст. 170, 171, 199, 200, 201 НК РФ).

 
Товар отражается в учете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды.
 
Например,товар, приобретаемый на условиях FOB, даже в случае если в договоре специально не оговорен момент перехода права собственности, должен быть оприходован по дате погрузки товара на судно, т.е. по дате коносамента
 
Товарно-транспортная накладная по перевозке грузов автомобильным транспортом (CMR) является документальным подтверждением договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов.
 
Одновременно с переходом права собственности на товар происходит отражение приобретения товара на счете 41.
К счету 41 «Товары» открываются субсчета:
  • Товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара

«Импортные товары в пути за границей».

  • Товар прибыл на таможню

«Импортные товары в портах и на складах РФ»

  • Товар отправлен по железнодорожным, авто- и авиа накладным международного прямого сообщения;

Импортные товары по прямым поставкам

  • Товар пересек таможенную границу.

«Импортные товары в пути в РФ»

                                              Бухгалтерский учет
 В стоимость товаров включаются:
  • цена, указанная в контракте
  • транспортные расходы;
  • таможенные платежи и сборы;
  • прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).
Для сбора информации о стоимости товара используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете., после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».
Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов .

Дебет  07, 08-4, 10, 41                        Кредит 60 « Поставщики»

 Отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту:

товар, основные средства, материалы

Дебет 41 (07, 08, 10, 15)                         Кредит 76 «Расчеты по таможенным сборам»

начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

Учет НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 19                    Кредит 68

уплачен НДС на таможне

Уплата отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Дебет 68                   Кредит 51

                                                 Дебет 60,76             Кредит51, 52
Транспортные затраты могут учитываются и отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" в составе расходов отчетного периода, если вариант закреплен в учетной политике
 
Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют . Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается :
  • на конец каждого месяца;
  • на дату погашения (частичного погашения) задолженности.
Согласно ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», не производится пересчёт средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учёту. Таким образом, исчислять курсовые разницы теперь надо только в случае последующей оплаты.

Налоговый учет

В налоговом учете могут применяться данные бухгалтерского учета.

  • Таможенные платежи в полном объеме включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
  • В стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена.
В своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.
Тогда стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные.
  • Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров .
  •  Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторской задолженности, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов .
  • Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается .
Понравилась статья? Комментируйте.

3 комментария

Комментировать

Поиск
Коллеги
Коллеги

Пусть ветра проверок будут для Вас приятным бризом! Горы отчетности - легкой прогулкой! Океаны цифр - в радость!

Приветствие
Приветствие
Видео-уроки
Видео-уроки

Видео-уроки
1-С бухгалтерия 8.3
Электронная версия "Бухгалтерские курсы"

АЗБУКА БУХГАЛТЕРА
Наладим дружбу с бухгалтерией и налогами.
С чего начать учет?
С чего начать учет?

Наладим дружбу с балансом и налоговыми декларациями. Как сориентироваться в бесконечном море бухгалтерской и налоговой информации?

Учетная политика
Учетная политика
КУРСЫ БУХУЧЕТ
Институт повышения квалификации

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

ПРЯНЫЙ МАГАЗИН
ПРЯНЫЙ МАГАЗИН

Живительная сила пищевых ингридиентов

Метки
6-НДФЛ 2015г Больничный лист ВЭД ИП ПФР 2014г, 2015г ИП на ЕНВД КТС-1 КТС2 Как научится работать удаленно Компенсация за неиспользуемый отпуск Лимит кассы для ИП или компании НДС НДС с 01.01.2015г Не так уж сложно ПФР страховые взносы 2015 Памятка для ИП на УСН Пфр для ИП на патенте Работаем без штрафов Разбираемся в бухгалтерии Свой сайт сделаем сами УСН УСН индивидуального предпринимателя Уважаемый главный бухгалтер Учредитель вышел из состава ООО Хотите иметь свой бизнес? баланс бухгалтерская отчетность декларация по ндс. журналы учета НДС красивая бухгалтерия курс для бухгалтера налоговая декларация налоговый агент ндс по 238-ФЗ ндс по авансам нналог на транспорт в компании памятка бухгалтеру памятка для ИП памятка предпринимателю практика бухгалтеру профессионал в бухгалтерии специальные налоговые режимы считаем пени учетная политика учет при импорте