Яндекс.Метрика

Июнь 2016

Резервы по сомнительным долгам

фото гл

Приветствую Вас!

Данные резерва по сомнительным долгам создаются и учитываются при составлении бухгалтерского баланса.  (Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186).
Налоговый кодекс предусматривает создание резерва по истечении 45 и 90 календарных дней после срока оплаты, предусмотренного договором.
Обязанность по созданию резервов по сомнительным долгам возникает у всех компаний, в том числе и малых.

В бухгалтерском учете

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат четких правил формирования резерва по сомнительным долгам, поэтому порядок создания резерва компания должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.
За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику,  изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;
  • сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность компания, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам создается на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности.
Учет резерва ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам  отражается проводкой:
Д 91. 2 К 63 — создан резерв по сомнительным долгам
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается.
Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания.
Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками:
Д 63 К 62,76 — за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность
Д 007 — списанная задолженность учтена за балансом.
 
Суммы резервов подлежат восстановлению в случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы.
В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются Д 63 К 91.

В налоговом учете

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного или налогового  периода.  Резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, поэтому появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница.
В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится так:
По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва. включается полная сумма задолженности
По сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности.
По сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней – выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного периода. (В бухгалтерском учете такое ограничение не установлено).
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.
При создании резерва по сомнительным долгам компания вправе включить в сумму резерва сомнительную задолженность с учетом налога на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517).

Пример

По данным инвентаризации на 30.09.2015 г. сумма дебиторской задолженности по нашей компании составляет — 222 500 рублей
Контрагент 1
Задолженность -70 000 рублей; Срок погашения — 27.06.2015 г; Дни просрочки — 96 дней; Сумма резерва — 205 000 × 50% = 102 500 рублей
Контрагент 2
Задолженность -205 000 рублей; Срок погашения — 27.08.2015 г; Дни просрочки — 61 дней; Сумма резерва — 70000 рублей
Контрагент 3
Задолженность -50 000 рублей; Срок погашения — 05.09.2015 г; Дни просрочки — 26 дней; Сумма резерва — 50000 рублей
У компании есть сведения , что дебиторская задолженность Контрагент 3 сроком возникновения до 45 дней от даты платежа по договору не будет погашена, так как она находится в стадии ликвидации.
В бухгалтерском учете данная задолженность признается безнадежной и в полном объеме включается в резерв.
Проводки по отражению затрат на формирование резерва по сомнительным долгам на квартал:
Д 91 «Прочие расходы» К 63
  • 222 500 руб. — отражена сумма резерва по сомнительным долгам.
Наша компания  получила подтверждение о ликвидации Контрагент 3 (выписка из ЕГРЮЛ) :
Д 63 К 62
50 000 руб. — списана безнадежная дебиторская задолженность Контрагент 3
Д 007
50 000 руб. — отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
За балансом задолженность учитывается в течение пяти лет.
Дебиторская задолженность в бухучете отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.
Суммы резервов подлежат восстановлению в случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы.
Д 63 К 91.
Размер создаваемого резерва в налоговом учете, не может быть больше 10% от суммы выручки за отчетный период без НДС.
Например выручка за III квартал нарастающим итогом составила 1 500 000 руб.   Максимальная сумма резерва, создаваемого в налоговом учете, с начала года составит:
1 500 000 руб. × 10% = 150 000 руб.
На 30.09.2015 сумма резерва в налоговом учете рассчитана в размере:
(Компания 2) 70 000 + (Компания 1)102 500 = 172 500 руб.
В налоговом учете резерв по задолженности Компании 3 создаваться не будет, так как по правилам налогового учета по задолженностям со сроком возникновения менее 45 дней резерв не формируется.
Максимальная сумма резерва в налоговом учете на 30.09.2015 не должна превышать 150 000 руб , в связи с этим в налоговом учете создается резерв именно на эту сумму. В бухгалтерском он равен 222 500 руб. Разница между суммами резервов в бухгалтерском и налоговом учете составит:
222 500 – 150 000 = 72 500 руб.
На сумму разницы формируем отложенный налоговый актив:
Д 09 К 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
14 500 руб. (72 500 руб. × 20%) — отражена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
В октябре 2015 г. безнадежный долг Компании 3 в сумме 50 000 руб. превышает 45 дней и списывается полностью за счет резерва.
Если сумма безнадежного долга больше суммы созданного резерва, то разница относится к внереализационным расходам  (в бухгалтерском учете такая задолженность списывается полностью за счет резерва).
Поиск
Коллеги
Коллеги

Пусть ветра проверок будут для Вас приятным бризом! Горы отчетности - легкой прогулкой! Океаны цифр - в радость!

Приветствие
Приветствие
Видео-уроки
Видео-уроки

Видео-уроки
1-С бухгалтерия 8.3
Электронная версия "Бухгалтерские курсы"

АЗБУКА БУХГАЛТЕРА
Наладим дружбу с бухгалтерией и налогами.
С чего начать учет?
С чего начать учет?

Наладим дружбу с балансом и налоговыми декларациями. Как сориентироваться в бесконечном море бухгалтерской и налоговой информации?

Учетная политика
Учетная политика
КУРСЫ БУХУЧЕТ
Институт повышения квалификации

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

ПРЯНЫЙ МАГАЗИН
ПРЯНЫЙ МАГАЗИН

Живительная сила пищевых ингридиентов

Метки
6-НДФЛ 2015г Больничный лист ВЭД ИП ПФР 2014г, 2015г ИП на ЕНВД КТС-1 КТС2 Как научится работать удаленно Компенсация за неиспользуемый отпуск Лимит кассы для ИП или компании НДС НДС с 01.01.2015г Не так уж сложно ПФР страховые взносы 2015 Памятка для ИП на УСН Пфр для ИП на патенте Работаем без штрафов Разбираемся в бухгалтерии Свой сайт сделаем сами УСН УСН индивидуального предпринимателя Уважаемый главный бухгалтер Учредитель вышел из состава ООО Хотите иметь свой бизнес? баланс бухгалтерская отчетность декларация по ндс. журналы учета НДС красивая бухгалтерия курс для бухгалтера налоговая декларация налоговый агент ндс по 238-ФЗ ндс по авансам нналог на транспорт в компании памятка бухгалтеру памятка для ИП памятка предпринимателю практика бухгалтеру профессионал в бухгалтерии специальные налоговые режимы считаем пени учетная политика учет при импорте