Яндекс.Метрика

бухучет при строительстве

Бухгалтерский и налоговый учет строительных работ

фото гл

Приветствую Вас!

Строительство – создание зданий, строений, сооружений (ст.1 п. 13 Градостроительного кодекса РФ). Наиболее распространенный вариант при строительстве зданий и сооружений — это привлечение для выполнения строительно-монтажных работ (СМР) специализированных подрядных организаций.

1. Подрядные работы

Бухгалтерский учет подрядных работ у Заказчика

Для учета затрат по строительству основных средств используется:

  • счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заказчик на основании актов по форме № КС-2 по Дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» учитывает затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренными сметами, с Кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  • НДС, предъявленный подрядчиком, отражается по Дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» с Кредита счета 60.

  • Законченные строительством объекты приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» с Кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме сформированных на счете 08 затрат. При этом если право собственности на объект недвижимости не зарегистрировано, то в момент его принятия к учету оно отражается на отдельном субсчете к счету 01 (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Основными документами, которые оформляются при завершении строительных работ подрядным способом, являются:

  • форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» составляется при приемке выполненных подрядных СМР.

  • форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» составляется на основании «Акт о приемке выполненных работ» и служит основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Принимая объект строительства на учет, организация-заказчик оформляет Акт о приеме-передаче здания или сооружения (форма № ОС-1а).

Амортизация в целях бухгалтерского учета начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Налоговый учет подрядных работ у Заказчика

В налоговом учете организация-заказчик определяет первоначальную стоимость объекта основных средств, которая складывается из всех затрат на строительство, отраженных в актах по форме № КС-2 (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация по объекту начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Организация может применить амортизационную премию по такому объекту в соответствии со своей учетной политикой.

Вычет НДС по строительным работам, если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, заказчик применяет в общем порядке при их принятии на учет и на основании счета-фактуры, выданного подрядчиком.

2. Бухгалтерский и налоговый учета в строительных компаниях

  • Отражение дохода от ведения работ с длительным производственным циклом, особенности расчета НДС

  • порядок поэтапной сдачи работ, оформление форм первичной документации в строительстве

  • формирование бухгалтерских проводок у генподрядчика по расходам на СМР собственными силами и субподрядчиками

  • отражение доходов генподрядчика от выполненных работ и оказанных субподрядчику услуг.

Стоимость принятых генподрядчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008). Основанием для отражения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в составе расходов, являются документы, оформляемые при передаче результатов выполненных работ (отдельных этапов строительства) генподрядчику.

Доходы генподрядчика по договору подряда

Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

Кроме того, генподрядчик может оказывать субподрядчику определенные услуги, связанные с исполнением договора субподряда. Например, сдавать в аренду механизмы и помещения, находящиеся на стройплощадке, выполнять погрузочно-разгрузочные работы, охранять материалы, принадлежащие субподрядчику. Перечень, стоимость и порядок оплаты услуг генподрядчика определяются либо в отдельном договоре возмездного оказания услуг, либо в самостоятельном разделе договора субподряда. Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.

Приемку оказанных генподрядчиком услуг оформляется актом или другим документом, подтверждающим факт оказания услуги.

В бухгалтерском учете затраты на оказание услуг генподрядчика относятся на расходы проводкой: Дт 90-2 Кт 26

списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.

Услуги генподрядчика субподрядчику признаются в согласованной сторонами величине при условии, что они фактически оказаны, что подтверждается актом об оказании услуг. Оформляются проводкой: Дт 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кт 90-1

отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).

Если генподрядчик является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки он начисляет этот налог проводкой:

Дт 90-3 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.

Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Но это не означает, что в документах приема-передачи строительно-монтажных работ отражается стоимость работ, уменьшенная на размер услуг генподрядчика. Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.

Генподрядчик отражает в учете такой взаимозачет проводкой:

Дт 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кт 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.

Окончательный расчет с субподрядчиком генподрядчик отражает проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51

произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).

Расходы генподрядчика по договору подряда

 Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами; Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами, генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

 Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда отражается проводкой:

Дт 20 Кт 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»

  • отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).

Учет инструментов и оборудования в качестве основных средств

Затраты на их приобретение нельзя учесть сразу при вводе объекта в эксплуатацию, стоимость погашается постепенно путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет.  Для того чтобы такое оборудование, инструмент учесть в бухгалтерском учете как объекты основных средств, необходимы условия пункта 4 ПБУ 6/01:  объект должен использоваться в производственных целях в течение срока свыше 12 месяцев;  не предназначаться для последующей перепродажи;  приносить экономическую выгоду в будущем. стоимость должна быть выше 40 000 руб., его следует учитывать на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется одним из способов: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции, работ.

На сумму основных средств начисляется налог на имущество. Налоговой базой для расчета данного налога служит остаточная стоимость основных средств, исчисляемая по правилам бухгалтерского учета.

Налоговый учет. Для отнесения активов к амортизируемому имуществу установлены критерии: они должны находиться в собственности организации;  использоваться для извлечения дохода;  срок полезного использования должен составлять более 12 месяцев;  стоимость должна превышать 100 000 руб. Стоимость такого имущества погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования приобретенных объектов для целей налогового учета определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Учет инструментов и оборудования в качестве материальных запасов

Если приобретенное оборудование не соответствует критериям отнесения к основным средствам, то учитывается в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов при эксплуатации в строительной организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п. 5 ПБУ 6/01).

Бухгалтерский учет. Руководствоваться следует Методическими указаниями (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Специальный инструмент и специальные приспособления — это технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг. (инструменты, штампы, пресс-формы и другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений (сварочное и другое)

Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

Технические средства и технологическое оборудование, предназначенные для типовых видов работ и типовых операций, а также иное оборудование общего применения как специальное оборудование учитываться не могут.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, и специального оборудования организация определяет самостоятельно исходя из особенности технологического процесса в строительной отрасли (п. 8 Методических указаний). Перечень необходимо утвердить в учетной политике.

Специальные инструменты и специальное оборудование

Бухгалтерский учет : учитываются до передачи в производство в составе оборотных активов по счету «Материалы» на отдельном субсчете:

Дт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кт 60  приобретены специальные инструменты.

Дт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»  передан в эксплуатацию специальный инструмент.

Стоимость специальных инструментов и оборудования погашается в бухгалтерском учете либо пропорционально объему продукции, либо линейным способом (п. 24 Методических указаний). При выполнении индивидуальных заказов и при использовании в массовом производстве их стоимость может быть погашена полностью в момент передачи в производство с отнесением на соответствующие счета учета затрат:

Дт 20 Кт 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»  списана стоимость специального инструмента.

Налоговый учет. п. 3 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря без уточнения, какими именно должны быть инструменты — специальными или нет. В отличие от амортизируемого имущества стоимость инструментов учитывается в качестве материальных расходов единовременно в момент передачи их в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Нормы выдачи спецодежды – (Приказ Минтруда от 9 декабря 2014 г. № 997н). Прописано какую конкретно спецодежду надо выдать и в каком количестве. Под обязательную выдачу средств защиты попадают 195 профессий. К примеру, в списке есть кассиры-контролеры —  им положены костюм для защиты от загрязнений и перчатки, а официанты должны получить костюм и фартук.

Необходимо утвердить в компании порядок выдачи спецодежды в соответствии с нормами Минтруда. Компания может установить свои нормы, если они улучшают защиту сотрудников в сравнении со стандартными правилами. Порядок выдачи спецодежды нужно прописать в локальных документах организации (в положении о выдаче средств защиты или в положении об охране труда или закрепить порядок в трудовых договорах).

 Работнику можно выдать сразу два комплекта средств индивидуальной защиты с удвоенным сроком носки. Новые нормы выдачи спецодежды это разрешают – пункт 5 Примечаний к нормам, утвержденных приказом № 997н. Спецодежда будет изнашиваться медленнее, а сотрудники будут выглядеть опрятнее. Работникам – совместителям можно выдавать дополнительные средства защиты – п. 4 Примечаний к нормам, утв. № 997н

Ответственность за нарушение норм выдачи спецодежды Если нарушить новые нормы выдачи спецодежды, компанию могут оштрафовать на  50 000 руб. – статья ст. 5.27 КоАП РФ.

Если компания не обеспечит работников средствами защиты,  они вправе прекратить работу. Время простоя придется оплатить (ст. 220 ТК РФ).

Списание спецодежды в условиях работы на ОСНО. Спецодежду с нормативным сроком носки больше 12 месяцев и первоначальной стоимостью от 100 000 руб нужно учесть в составе основных средств и списывать через амортизацию.

Если спецодежда, не признается амортизируемым имуществом, нужно учесть в составе материальных затрат и списывать единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Списание спецодежды в условиях работы на УСН: «доходы минус расходы» может списать спецодежду в расходы. В зависимости от срока носки и первоначальной стоимости одежду надо учесть как основное средство или в составе материальных расходов.

Если компания выдает спецодежду по повышенным нормам, то нужно провести спецоценку рабочих мест (инспекторы пересчитают расходы на спецодежду по типовым нормам – письмо Минфина России от 25 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/59763 ).

При выдаче спецодежды по нормам из приказа № 997н, спецоценку можно не проводить .

Неустойка дольщикам выплачивается при нарушении заказчиком сроков строительства

Бухгалтерский и налоговый учет

Срок передачи застройщиком объекта долевого строительства дольщику прописывается в условиях договора участия в долевом строительстве. Застройщик обязан передать объект участнику долевого строительства не позднее срока, который предусмотрен договором. Если срок в договоре не указан, сделка будет считаться не заключенной.

Законодательство не устанавливает каких-либо особых правил для исчисления срока передачи объекта долевого строительства, применяются общие положения гражданского законодательства РФ.

Срок передачи объекта долевого строительства может быть определен в договоре либо конкретной календарной датой; либо периодом времени, исчисляемым годами, месяцами, днями либо событием, которое должно неизбежно наступить (ст. 190 Гражданского кодекса РФ).

Ответственность за срыв сроков начинается со дня, следующего за днем, указанным в договоре в качестве срока передачи объекта дольщику.

На практике зачастую возникают ситуации, когда застройщик нарушает сроки строительства и не передает дольщикам объект вовремя. В таких случаях он обязан уплатить участнику долевого строительства неустойку (п. 2 ст. 6 № 214-ФЗ).

Неустойка (штраф, пени) – это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. (Ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки за нарушение срока передачи объекта дольщику – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день исполнения обязательства, от цены договора за каждый день просрочки. Если участником долевого строительства является гражданин, застройщик обязан уплатить ему неустойку в двойном размере (п. 2 ст. 6. 214-ФЗ).

При выплате неустойки у дольщика возникает доход.

Неустойка подлежит налогообложению

По мнению Минфина России, (Письмо от 14 мая 2015 г. № 03-04-05/27746), сумма неустойки, выплаченная физлицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает признакам экономической выгоды. Поэтому она является доходом, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. (ст. 210 НК РФ).

Застройщик является налоговым агентом по НДФЛ

Если выплаты производят по решению суда, то застройщик обязан перечислить именно ту сумму, которая указана в судебном решении (п. 2 ст.13 ГПК РФ). Когда в решении сумма НДФЛ не выделена, застройщик обязан выплатить дольщику всю сумму, присужденную судом, полностью. В данном случае застройщик не имеет возможности исполнить функции налогового агента по удержанию налога, необходимо известить налоговую инспекцию и дольщика о невозможности удержать налог письменно не позднее одного месяца после окончания года, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ) не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  ФНС России придерживается аналогичного подхода (письмо от 28 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17996). При условии, что соответствующая сумма НДФЛ выделена в судебном решении, застройщик обязан ее удержать при выплате дольщику неустойки.

Если гражданин самостоятельно исчисляет налог и подает налоговую декларацию, сделать это он должен не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получил соответствующий доход (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Возмещение морального ущерба

Зависит от того, на основании чего произведена выплата. Если речь идет о компенсации морального вреда, назначенной решением суда, то такие выплаты НДФЛ не облагают (абз.2 п. 3 ст. 217 НК РФ), (письма Минфина России от 13 июля 2015 г. № 03-04-06/40168, от 5 марта 2013 г. № 03-04-05/4-171, от 25 сентября 2012 г. № 03-04-06/9-288).

Когда моральный вред застройщик возмещает по соглашению сторон, такую выплату законодательно установленной компенсацией не признают, ее нужно включить в доход дольщика и начислить налог в общем порядке. (письма УФНС России по г. Москве от 17 марта 2011 г. № 20-14/3/024651@, от 6 мая 2010 г. № 20-14/3/047952@).

Поиск
Коллеги
Коллеги

Пусть ветра проверок будут для Вас приятным бризом! Горы отчетности - легкой прогулкой! Океаны цифр - в радость!

Приветствие
Приветствие
Видео-уроки
Видео-уроки

Видео-уроки
1-С бухгалтерия 8.3
Электронная версия "Бухгалтерские курсы"

АЗБУКА БУХГАЛТЕРА
Наладим дружбу с бухгалтерией и налогами.
С чего начать учет?
С чего начать учет?

Наладим дружбу с балансом и налоговыми декларациями. Как сориентироваться в бесконечном море бухгалтерской и налоговой информации?

Учетная политика
Учетная политика
КУРСЫ БУХУЧЕТ
Институт повышения квалификации

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

ПРЯНЫЙ МАГАЗИН
ПРЯНЫЙ МАГАЗИН

Живительная сила пищевых ингридиентов

Метки
6-НДФЛ 2015г Больничный лист ВЭД ИП ПФР 2014г, 2015г ИП на ЕНВД КТС-1 КТС2 Как научится работать удаленно Компенсация за неиспользуемый отпуск Лимит кассы для ИП или компании НДС НДС с 01.01.2015г Не так уж сложно ПФР страховые взносы 2015 Памятка для ИП на УСН Пфр для ИП на патенте Работаем без штрафов Разбираемся в бухгалтерии Свой сайт сделаем сами УСН УСН индивидуального предпринимателя Уважаемый главный бухгалтер Учредитель вышел из состава ООО Хотите иметь свой бизнес? баланс бухгалтерская отчетность декларация по ндс. журналы учета НДС красивая бухгалтерия курс для бухгалтера налоговая декларация налоговый агент ндс по 238-ФЗ ндс по авансам нналог на транспорт в компании памятка бухгалтеру памятка для ИП памятка предпринимателю практика бухгалтеру профессионал в бухгалтерии специальные налоговые режимы считаем пени учетная политика учет при импорте