КТС-1
Учет КТС при импорте
Приветствую Вас!
Бухгалтерский и налоговый учет при корректировке таможенной стоимости товара
Импортируя товар, компания сталкивается с тем, что таможенный орган часто корректирует в ГТД указанную в ней таможенную стоимость и оформляет изменения в специальном листе-приложении форма КТС-1 для одной товарной позиции, или КТС-2 для нескольких товарных позиций.
Таможенные пошлины
Если после корректировки таможенная стоимость увеличивается, то нужно доплатить таможенные платежи на основании требования об уплате в течение 10 рабочих дней
Производим изменения в бухгалтерском и налоговом учете.
Разбираемся:
В учетной политике — таможенная пошлина и сборы-учитываются как отдельный расход на бухгалтерском счете 44.
1. КТС-1, КТС-2 на увеличение таможенных пошлин и сборов
Для целей бухгалтерского учета
При увеличении таможенных пошлин и сборов в этом же году
Дебет — по выбору (отражаем в учетной политике)
44 Расходы на продажу
90-2 Себестоимость продаж (отдельный расход)
91-2 Прочие расходы (отдельный расход)
Кредит
76 Таможенные сборы и пошлины
При увеличении таможенных пошлин и сборов в следующем году, после принятия товара к учету
Дебет
91-2 Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
Кредит
76 Таможенные сборы и пошлины
Для целей налогообложения
Относим на прочие расходы текущего месяца.
Уточненная декларация не подается, так как на дату признания в расходах таможенных пошлин ошибки организация не допустила.
КТС-1, КТС-2 на уменьшение таможенных пошлин и сборов
Для целей бухгалтерского учета
по выбору (отражаем в учетной политике)
а) Дебет
76 Авансы по уплате таможенных сборов и пошлин
Кредит
91-1 Прочие доходы
б) Дебет сторно
44 Расходы на продажу
90-2 Себестоимость продаж
Кредит сторно
76 Авансы по уплате таможенных сборов и пошлин
При уменьшении таможенных пошлин и сборов в следующем году, после принятия товара к учету
Дебет
76 Авансы по уплате таможенных сборов и пошлин
Кредит
91-1 Прочие доходы
Для целей налогообложения
Сумму, на которую уменьшились таможенные пошлины, относим на внереализационные доходы.
Уточненная декларация не подается, так как на дату признания в расходах таможенных пошлин ошибки организация не допустила.
Для целей бухгалтерского учета в учетной политике — таможенная пошлина и сборы-включаются в стоимость товара
Для целей налогового учета: таможенные платежи учитываются как косвенные расходы.
При изменении таможенных пошлин до принятия к учету
При принятии импортного товара к учету сразу отражаем его стоимость с учетом КТС суммы уменьшения или увеличения платежей.
При изменении таможенных пошлин после принятия к учету,
и мы не можем определить, продан эта партия товара по конкретной ГТД или нет
по выбору (отражаем в учетной политике)
а) Стоимость приобретения товаров не меняем , так как она формируется на дату принятия товаров к учету и в дальнейшем не может быть изменена. Затраты, о которых стало известно после принятия товаров к учету, списываем как самостоятельные расходы.
б) При изменении суммы таможенных пошлин изменяем стоимость товаров, в учете формируем реальную стоимость импортированных товаров.
в) открываем отдельный субсчет «Таможенные пошлины» к счету 41 «Товары» и отражаем все суммы импортных таможенных пошлин изначально указанные в ГТД и суммы корректировок. Впоследствии списываем в процентном отношении в зависимости от количества проданного товара
Дебет
90-2 Себестоимость
Кредит
41 Таможенные пошлины
Для целей налогообложения
на момент определения покупной стоимости никаких ошибок не допущено. Расходы, не могли быть учтены при расчете стоимости товара — не было подтверждающих документов КТС.
В Налоговом кодексе нет прямых норм, об ограничении возможности корректировки покупной стоимости товаров нет, а также и не обязывает делать корректировку.
по выбору (отражаем в учетной политике)
а) Корректируем стоимость приобретения товаров и отражаем реальную стоимость ;
б) Стоимость приобретения товаров не меняем и сумму по КТС после принятия товаров к учету, отражаем как самостоятельные расходы.
Налог на добавленную стоимость
При приеме к учету импортных товаров
- Дебет
19 НДС по приобретенным ценностям
Кредит
68 НДС к уплате импортный
КТС-1, КТС-2 на увеличение таможенной стоимости и НДС импортный
Сумму доплаты по НДС отражаем:
Дебет
19 НДС по приобретенным ценностям
Кредит
68 НДС к уплате импортный
До начисленный из-за корректировки таможенной стоимости НДС в сторону увеличения принимаем к вычету за тот налоговый период, в котором получены от таможни КТС и уплачен налог.
КТС-1, КТС-2 на уменьшение таможенной стоимости и НДС импортный
Производим корректировку на уменьшение ранее принятой суммы НДС.
Вычет был принят в предыдущем периоде,оформляем дополнительный лист к книге покупок за тот период, в котором была принята к вычету сумма НДС по импорту;
Представляем уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором был заявлен налоговый вычеты иуменьшаем сумму вычетов на НДС, начисленную при корректировке таможенной стоимости по КТС.
Рассчитываем и уплачиваем сумму пени, так как переплата по НДС по субсчету к уплате импортный — таможне, а вычеты были больше по НДС по субсчету расчеты с налоговой.
Пример расчета
КТС к уменьшению в следующем налоговом периоде
В учетной политике — таможенная пошлина и сборы в бухгалтерском и в налоговом учете учете — включаются в стоимость товара
Контрактная стоимость товара в пересчете на рубли 700 000 рублей
Таможенная пошлина 150 000 рублей по КТС к уменьшению 40 000
Таможенный сбор 1000 рублей
НДС импорт 126 000 рублей по КТС к уменьшению 25 000
Продажа 950 000 рублей
НДС к платежу 171 000 рублей
Принят товар к учету
41 Товар / 60 Расчеты с поставщиками 700 000 — ГТД
41 Товар / 76 Таможенные сборы и пошлины 150 000 — ГТД
41 Товар / 76 Таможенные сборы и пошлины 1 000 -ГТД
19 НДС к приобретению / 68 НДС к уплате импортный 126 000 -Отчет таможни по НДС
76 Таможенные сборы и пошлины/ 76 Авансы таможенные 151 000 -Зачет аванса таможней в счет уплаты таможенного сбора и пошлины. Бухгалтерская справка
68 НДС к уплате импортный / 76 Авансы таможенные 126 00 -Зачет аванса таможней в счет уплаты НДС. Бухгалтерская справка
68 НДС расчеты с ИФНС/ 19 НДС к приобретению 126 000 -НДС по импорту принят к вычету . Формирование книги покупок
Реализация товара в следующем налоговом периоде
62 Покупатели/ 90-1 Выручка 950 000 — Товар реализован Накладная Торг-12
90-3 НДС/ 68 НДС расчеты с ИФНС 171 000 — НДС от реализации Счет-фактура
90-2 Себестоимость/ 41 Товар (700 000+151 000)= 851 000 — Накладная Торг-12
Получен КТС об уменьшении таможенной стоимости
76 Авансы таможенные/ 91-1 Прочие доходы 40 000 -по КТС прочий доход из-за уменьшения таможенной стоимости товара
19 НДС к приобретению/ 68 НДС к уплате импортный 25 000 (сторно) — по КТС корректировка НДС по импорту
68 НДС расчеты с ИФНС/ 19 НДС к приобретению 25 000 (сторно) -корректировка НДС принятого к вычету ранее
68 НДС к уплате импортный/ 76 Авансы таможенные 25 000 (сторно) — по КТС увеличен аванс по платежам таможне
68 НДС расчеты с ИФНС/ 51 Расчетный счет 25 000 -перечисление НДС в бюджет, принятого ранее к вычету
99 Прибыли и убытки/ 68 НДС расчеты с ИФНС 1 000 -начислены пени по недоимке НДС в прошлом периоде
68 НДС расчеты с ИФНС/ 51Расчетный счет 1 000 — уплачены пени
