Яндекс.Метрика

Резервы в бухучете

Создаем резерв на отпуск

фото гл

Приветствую Вас!

Для всех организаций, за исключением малых предприятий, формирование бухгалтерского резерва на выплату отпускных является обязанностью.
Типовой формы расчета такого резерва законодательством не предусмотрено, поэтому компания самостоятельно разрабатывает специальный расчет в котором указывается порядок, а также размер ежемесячных отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ), учитывая с требования 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Выбранный способ создания резерва закрепляем в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008)

РЕЗЕРВ В БУХУЧЕТЕ

 Резервы предстоящих расходов, в том числе на выплату отпускных, можно создавать в порядке, предусмотренном п.5 ПБУ 8/2010 при одновременном соблюдении следующих условий :
— у организации с большой долей вероятности существует обязанность, и ее невозможно не исполнить;
— в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод;
— можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.
В случае с отпускными выплатами все эти три условия выполняются.
Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).
Вариант1
Создаем резерв в начале года на всю сумму отпускных за год.
Применение этого варианта можно обосновать тем, что работник может попросить предоставить ему отпуск авансом, то есть раньше, чем положено по ТК (ст. 122 ТК РФ), а работодатель вправе пойти ему навстречу. Применяя этот способ, компания признает в максимальной оценке обязательства в балансе (выполняется требование осмотрительности) (п. 6 ПБУ 1/2008).
Сумма резерва на оплату отпуска каждого работника рассчитывается по формуле:
Резерв на оплату годового отпуска работника = (Среднедневная зарплата работника + Среднедневная зарплата работника х Тариф страховых взносов) х 28 дней).
Если работник имеет право на дополнительные дни отпуска, (например он работает на Крайнем Севере (ст. 321 ТК РФ), то сумма резерва рассчитывается с учетом этих дней.
Для расчета среднедневной зарплаты используется порядок, для расчета отпускных работнику (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922).(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.10.2014 N 1054).
В расчетный период берем 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва (то есть предыдущий год при расчете резерва в январе) (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).
Если в течение года компания принимает на работу новых сотрудников, общую сумму резерва нужно будет увеличить на сумму резерва, созданного по этим работникам.
Вариант 2. Создаем резерв исходя из количества не использованных дней оплачиваемого отпуска, заработанного работником на конец каждого месяца
Сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле:
Резерв на оплату отпуска на конец месяца = (Среднедневная зарплата работника + Среднедневная зарплата работника х Тариф страховых взносов) х Количество дней отпуска на которые работник имеет право на конец отчетного месяца
За каждый полностью отработанный месяц работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца (Пункт 35 Правил об очередных и дополнительных отпусках, ( НКТ СССР 30.04.1930 N 169; Письмо Роструда от 26.07.2006 N 1133-6).
Этот вариант отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками в соответствии с МСФО, но сложный в расчете, так как приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник. И ежемесячно заново рассчитывать среднедневную зарплату исходя из расчетного периода — 12 предшествующих месяцев.
По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.
Пример. Расчет резерва вариант 2
Иванов И.И. работает в организации с 1 января 2015 г., январь, февраль и март отработаны полностью. Петров А.А. принят на работу 15 марта 2015 г. Тариф страховых взносов у организации – 30.2%. С 1 по 7 апреля Иванов ушел в отпуск, при этом он получил отпускные в размере 14 000 руб. (на них были начислены страховые взносы на сумму 4228 руб.).
Среднедневная зарплата за январь, февраль и март у Иванова И.И. — 2000 руб., а у Петрова — 1500 руб.
Для упрощения примера НДФЛ не рассчитываем.
Проводки
На 31 января
Д-т 26 К- 96 Резерв на оплату отпусков" 6 067,32
Отражены отчисления в резерв (2,33 дн. x 2000 руб. + 2,33 дн. x 2000 руб. x 30.2%)
На 28 февраля
Д-т 26 К- 96 Резерв на оплату отпусков" 6 067,32
Отражены отчисления в резерв (4,66 дн. x 2000 руб. + 4,66 дн. x 2000 руб. x 30.2%) -6067,32
На 31 марта
Петров был принят на работу 15 марта, с 15 по 31 марта он отработал 17 календарных дней. Таким образом, на 31 марта Петров А.А. имеет право на 2,33 дня отпуска.
Д-т 26 К- 96 Резерв на оплату отпусков" 10 617,81
Отражены отчисления в резерв (6,99 дн. x 2000 руб. + 6,99 дн. x 2000 руб. x 30.2%) + (2,33 дн. X 1500 руб. + 2,33 дн. X 1500 руб. x 30.2%) — (6067,32 руб. x 2)
В апреле на дату ухода Иванова И.И. в отпуск
Отпускные выплаты списаны за счет резерва:
Д-т 96 Резерв на оплату отпусков 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 14 000,00
Взносы во внебюджетные фонды с отпускных выплат списаны за счет резерва:
Д-т 96 Резерв на оплату отпусков 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 4228,00.
По правилам, если в бухучете суммы резерва не хватает для оплаты отпусков, отпускные нужно списывать сразу на счета учета затрат.
В конце года проводится инвентаризацию резерва. По ее итогам уточняется размер остатка резерва исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной заработной платы (п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Если отпуск в текущем году не полностью использован работником, то сумма резерва, которая соответствует неиспользованным дням, переносится на следующий год. А при выявлении недостатка резерва надо сделать до-начисления, включив их в расходы.
 При любом варианте в бухгалтерском учете, если средств начисленного резерва в каком-либо месяце окажется недостаточно для покрытия расходов (отпускных выплат и начисленных на них страховых взносов). нужно отнести остаток отпускных выплат и начисленных на них взносов, не покрытый резервом, сразу на счета затрат (Пункт 21 ПБУ 8/2010). Но в дальнейшем нельзя делать отчисления в резерв под уже использованные отпуска.

РЕЗЕРВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления и прибыль можно уменьшать на сумму отчислений в резерв уже с начала года, не дожидаясь, пока отпускные будут фактически выплачены работникам.

При кассовом методе (в том числе и УСН) такие расходы уменьшают налоговую базу только в момент их выплаты сотруднику (п.3 ст. 273 НК РФ).

Порядок создания резерва в налоговом учете по закону является правом, а не обязанностью организации. (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Для создания резерва:
1. Закрепляем свое решение о создании резерва в учетной политике для целей налогообложения. Там же определяем предельную сумму отчислений (то есть предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом страховых взносов) и ежемесячный процент отчислений в резерв. Процент отчислений в резерв рассчитываем по формуле:
Процент отчислений в резерв = Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, включая обязательные страховые взносы / Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда, включая обязательные страховые взносы х 100%
2. Ежемесячно рассчитываем сумму отчислений в резерв по формуле:
Ежемесячные отчисления в резерв = Фактические расходы на оплату труда за месяц, включая обязательные страховые взносы х Процент отчислений в резерв / 100%
Эту сумму вы ежемесячно учитываем в составе расходов на оплату труда (Пункт 24 ст. 255, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).
3. В течение года списываем затраты на выплату отпускных и взносов за счет созданного резерва.
Если суммы созданного резерва недостаточно для покрытия расходов по отпускам. Тогда перерасход расходов откладываем до конца года. В налоговых расходах в течение года будет отражаться лишь сумма ежемесячных отчислений в резерв. По итогам года на основании проведенной инвентаризации сопоставляем фактические расходы на оплату отпускных и общую сумму созданного резерва (Пункт 3 ст. 324.1 НК РФ) и учитываем остатки. В налоговом и бухгалтерском учете разные принципы признания расходов при недостаточной сумме резерва.
В налоговом учете, если создается резерв на оплату отпусков, отпускные в течение года нельзя признать в качестве самостоятельных расходов, даже если суммы созданного резерва не хватает для их оплаты.
4 .В конце года перед инвентаризацией определяем сумму, необходимую для оплаты не использованных в этом году отпусков, по каждому работнику (Пункт 4 ст. 324.1 НК РФ):
Сумма, необходимая для оплаты неиспользованного отпуска = Среднедневная сумма расходов на оплату труда, включая обязательные страховые взносы х Количество дней неиспользованного отпуска
Складываем полученные суммы по каждому работнику, не использовавшему свой отпуск в текущем году.
5. После инвентаризации остатки резерва или сумма отпускных и взносов, на которые его не хватило, переносится на следующий год согласно п... 3 — 5 ст. 324.1 НК РФ.
 Пример расчет остатка резерва, переносимого на следующий год
Организация создала резерв на оплату отпусков в сумме 100 000 руб. Директор компании Иванов А.А. за год отгулял только 10 дней отпуска. Остальные работники отгуляли отпуск полностью, общая сумма начисленных им отпускных (с учетом страховых взносов) составила 80 000 руб., а Иванову А.А... — 4400 руб. Среднедневная сумма расходов на оплату труда Иванова А.А... — 440 руб.
В следующем году компания планирует создавать резерв на оплату отпусков в налоговом учете.
 Рассчитаем переносимый на следующий год остаток резерва.
1. Определяем остаток не использованного на конец года резерва, он равен 15 600 руб. (100 000 руб. — 80 000 руб. — 4400 руб.).
2. Рассчитываем количество не использованных  Ивановым А.А. дней отпуска на 31 декабря, 18 дней (28 дн. — 10 дн.).
3. Сумма расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, рассчитанная исходя из среднего дневного заработка Иванова А.А., равняется 7920 руб. (440 руб. x 18 дн.). Это и есть остаток резерва, который можно перенести на следующий год.
4.Остаток резерва в сумме 7680 руб. (15 600 руб. — 7920 руб.) нужно включить во внереализационные доходы по состоянию на 31 декабря.
 Способы создания резерва в бухгалтерском и налоговом учете различны. А это значит, что независимо от того, какой вариант формирования резерва компания выберет для бухгалтерского учета, возникнут разницы по ПБУ 18/02.
 

 

Поиск
Коллеги
Коллеги

Пусть ветра проверок будут для Вас приятным бризом! Горы отчетности - легкой прогулкой! Океаны цифр - в радость!

Приветствие
Приветствие
Видео-уроки
Видео-уроки

Видео-уроки
1-С бухгалтерия 8.3
Электронная версия "Бухгалтерские курсы"

АЗБУКА БУХГАЛТЕРА
Наладим дружбу с бухгалтерией и налогами.
С чего начать учет?
С чего начать учет?

Наладим дружбу с балансом и налоговыми декларациями. Как сориентироваться в бесконечном море бухгалтерской и налоговой информации?

Учетная политика
Учетная политика
КУРСЫ БУХУЧЕТ
Институт повышения квалификации

СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

ПРЯНЫЙ МАГАЗИН
ПРЯНЫЙ МАГАЗИН

Живительная сила пищевых ингридиентов

Метки
6-НДФЛ 2015г Больничный лист ВЭД ИП ПФР 2014г, 2015г ИП на ЕНВД КТС-1 КТС2 Как научится работать удаленно Компенсация за неиспользуемый отпуск Лимит кассы для ИП или компании НДС НДС с 01.01.2015г Не так уж сложно ПФР страховые взносы 2015 Памятка для ИП на УСН Пфр для ИП на патенте Работаем без штрафов Разбираемся в бухгалтерии Свой сайт сделаем сами УСН УСН индивидуального предпринимателя Уважаемый главный бухгалтер Учредитель вышел из состава ООО Хотите иметь свой бизнес? баланс бухгалтерская отчетность декларация по ндс. журналы учета НДС красивая бухгалтерия курс для бухгалтера налоговая декларация налоговый агент ндс по 238-ФЗ ндс по авансам нналог на транспорт в компании памятка бухгалтеру памятка для ИП памятка предпринимателю практика бухгалтеру профессионал в бухгалтерии специальные налоговые режимы считаем пени учетная политика учет при импорте