buxraduga.ru

учет при импорте

Приветствую Вас!

Индивидуальные предприниматели, независимо от системы налогообложения, нотариусы,адвокаты и иные лица, обязанные уплачивать фиксированные взносы только за самих себя.

Фиксированные взносы уплачивают также главы КФХ за себя и за членов КФХ. При этом, размер фиксированных взносов не зависит от величины доходов хозяйства (п.2 ст.430 НК)

 Для ПФР в 2017 году

страховая часть

Год: 23400

Квартал: 5850

Месяц: 1950

 Для ФФОМС в 2017 году

Год: 4590

Квартал: 1147.5

Месяц: 382.50

 Всего: 27990 руб.

 Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

 Пример:

Индивидуальный предприниматель зарегистрировался 16 августа 2017 года.

Размер страховых взносов для ПФР составит:

• за четыре полных месяца 7500 руб. * 4 мес. * 26% = 7800 руб.

• за неполный месяц 7500 / 31 (количество дней в августе) * 16 (столько дней ИП был зарегистрирован как ИП в августе, считая день регистрации) * 26% = 1006.45 рублей.

Всего за 2017 год ИП должен будет заплатить 8806.45 рублей страховых взносов.

 Таким же образом рассчитывается и страховой взнос, уплачиваемый в фонд медицинского страхования.

МРОТ для расчета взносов берется на 1 января текущего года.

Если в течение года МРОТ изменяется, взносы на текущий год не пересчитываются. Новый МРОТ для расчета взносов будет применяться только на следующий год.

Срок уплаты фиксированных взносов — не позднее 31 декабря года, за который уплачиваются взносы.

Страховые взносы (пенсионные и медицинские) уплачиваются с 1 января 2017 года не в пенсионный фонд, а в налоговую инспекцию, в том числе и взносы за прошлые годы.

 Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.(в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах включительно.Расчет производим так же, как показано в примере при регистрации ИП в неполном месяце, учитывая дату снятия с учета в ИФНС.

 

Бухгалтерский и налоговый учет

при импорте

Налоговый кодекс Российской Федерации

ПБУ в Российской Федерации

Гражданский кодекс Российской Федерации

Когда по условиям контракта применяется российское законодательство, то право собственности на товар переходит к импортеру согласно ст. 223, ст. 224, ст. 458 ГК РФ:

• в момент предоставления товара в распоряжение импортера (получения от продавца сообщения о готовности товара) — в случае самовывоза;

• в момент передачи товара продавцом импортеру — в случае наличия обязанности импортера осуществить доставку товара;

• в момент сдачи товара продавцом перевозчику или сдачи товара в организацию связи — если при выполнении соответствующих действий обязанности продавца по передаче товара считаются выполненными.

Если по условиям договора импортер обязан получить товар у третьего лица, право собственности на товар переходит к импортеру в момент передачи коносамента или другого товаро-распорядительного документа на товар (ст. 224 ГК РФ).

Если в договоре не указано применимое право, то для определения момента перехода права собственности, если он не прописан в договоре, надо ориентироваться на право страны продавца (экспортера) (ст. 1211, ст. 1206, ст. 1215 ГК РФ).

Расчеты с иностранными поставщиками товаров требуют от импортера не только наличия валютного счета, но и соблюдения условий, установленных Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» . Для осуществления оплаты в пользу поставщика товаров импортер должен оформить в банке, со счета в котором осуществляется платеж поставщику, паспорт импортной сделки, а также предоставить в банк справку о валютных операциях одновременно с платежным поручением на оплату в пользу поставщика, оформленную в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ .

Не позднее 15 календарных дней после окончания месяца, в котором товары были ввезены на таможенную территорию России, импортер должен представить в банк, оформивший паспорт сделки:

• копию таможенной декларации, заверенную сотрудником таможни;

•  накладные или другие товаро-сопроводительные документы, подтверждающие факт импорта товаров;

• два экземпляра справки о подтверждающих документах.

Указанные документы предоставляются в порядке и по форме, установленным Положением ЦБ РФ .

Поскольку справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах относятся к формам учета по валютным операциям, нарушение порядка и сроков их представления является административным правонарушением. Должностные лица организации-импортера могут быть оштрафованы на сумму от 4000 до 5000 руб., сама организация — на сумму от 40 000 до 50 000 руб. ( ст. 15.25 КоАП РФ).

Акциз платится за ввоз подакцизных товаров в соответствии со ст. 181, ст. 182 НК РФ;

Акцизы включаются в стоимость импортных товаров (кроме случаев, указанных в ст. 199 НК РФ.

Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимаются к вычету по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в ст. 170 НК РФ.

Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:

• внешнеэкономический договор (контракт);

• инвойс (счет) иностранного контрагента;

• платежное поручение об оплате таможенных платежей;

• таможенная декларация, в которой указана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне.

• товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

На основании вышеприведенных документов импортер делает запись в книге покупок на сумму НДС, указанную в ГТД. Основанием для записи в книге покупок служит таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу (Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость), Указанные документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур .

ГТД и КТС(корректировка таможенной стоимости) подшиваются в журнал полученных счетов-фактур.

Уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, учитываются в стоимости таких товаров в следующих случаях (ст. 170 НК РФ):

• если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;

•  если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;

•  если организация не является плательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы в виде УСН с объектом налогообложения «доходы» либо ЕНВД или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов согласно ст. 346.16 и ст. 346.5 НК РФ соответственно.

• ввоз товаров не подлежащих налогообложению (ст. 150,ст. 183 НК РФ);
• особенности налогообложения при ввозе товаров (ст. 151, ст. 152, ст. 185, ст. 186 НК РФ);
• порядок определения налоговой базы при ввозе товаров (п. 1 ст. 153, ст. 160, 191 НК РФ);
• налоговые ставки (ст. 164, ст. 193 НК РФ);
• порядок исчисления налога при ввозе товаров (ст. 166, ст. 194 НК РФ);
• порядок отнесения сумм налога, уплаченных при ввозе товаров, на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг);

• порядок применения вычетов (ст. 170, 171, 199, 200, 201 НК РФ).

 

Товар отражается в учете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды.

 

Например,товар, приобретаемый на условиях FOB, даже в случае если в договоре специально не оговорен момент перехода права собственности, должен быть оприходован по дате погрузки товара на судно, т.е. по дате коносамента

 

Товарно-транспортная накладная по перевозке грузов автомобильным транспортом (CMR) является документальным подтверждением договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов.

 

Одновременно с переходом права собственности на товар происходит отражение приобретения товара на счете 41.

К счету 41 «Товары» открываются субсчета:

• Товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара

«Импортные товары в пути за границей».

• Товар прибыл на таможню

«Импортные товары в портах и на складах РФ»

• Товар отправлен по железнодорожным, авто- и авиа накладным международного прямого сообщения;

Импортные товары по прямым поставкам

• Товар пересек таможенную границу.

«Импортные товары в пути в РФ»

                                              Бухгалтерский учет

 В стоимость товаров включаются:

• цена, указанная в контракте

• транспортные расходы;

• таможенные платежи и сборы;

• прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете., после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».

Сумма ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление включается в покупную стоимость приобретаемых активов .

Дебет  07, 08-4, 10, 41                        Кредит 60 « Поставщики»

 Отражен переход права собственности на приобретаемые по импорту:

товар, основные средства, материалы

Дебет 41 (07, 08, 10, 15)                         Кредит 76 «Расчеты по таможенным сборам»

начислена ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор.

Учет НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дебет 19                    Кредит 68

уплачен НДС на таможне

Уплата отражается в корреспонденции со счетами 50, 51, 52.

Дебет 68                   Кредит 51

                                                 Дебет 60,76             Кредит51, 52

Транспортные затраты могут учитываются и отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" в составе расходов отчетного периода, если вариант закреплен в учетной политике

 

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют . Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается :

• на конец каждого месяца;

• на дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Согласно ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», не производится пересчёт средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учёту. Таким образом, исчислять курсовые разницы теперь надо только в случае последующей оплаты.

Налоговый учет

В налоговом учете могут применяться данные бухгалтерского учета.

• Таможенные платежи в полном объеме включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

• В стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена.

В своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

Тогда стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные.

• Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров .

•  Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторской задолженности, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов .
• Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается .